沈彬
8月27日，正在召開的十三屆全國人大常委會第五次會議再次審議個(gè)人所得稅法修正案草案。稅收是公民權(quán)利的成本，也是國家力量的基石，修訂稅法成為多方利益平衡的空間，特別是個(gè)稅的調(diào)整直接關(guān)涉老百姓的錢包，自然會成為社會關(guān)注的議題。
雖然這次是《個(gè)稅法》的第七次修訂，但這次的修訂力度空白，帶來了眾多利好：個(gè)稅從分類計(jì)征轉(zhuǎn)向綜合計(jì)征;費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元;拓寬了3%等三檔低稅率適用的所得級距;加進(jìn)了子女教育等5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
當(dāng)前輿論的熱點(diǎn)集中在：5000元的起征點(diǎn)是否合適?其實(shí)，不妨把眼界放得更開闊一些，通過這次的個(gè)稅法修訂，重新錨定新時(shí)代中個(gè)稅的價(jià)值，完成從“少數(shù)人稅法”向“全民稅法”的轉(zhuǎn)型，打造出有中國氣象的個(gè)稅法體系。
從路徑依賴的角度看，作為歷次《個(gè)稅法》修訂“工作底稿”的1980年版《個(gè)稅法》有著鮮明的時(shí)代烙印。在改革開放之初，中國急需在一片空白中制定稅法，以聲張“稅收主權(quán)”和向外資企業(yè)依法征稅。1980年《個(gè)人所得稅法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》兩部稅法同時(shí)立法，成為改革開放的重要風(fēng)向標(biāo)。當(dāng)時(shí)的立法說明是這么闡釋的：改革開放之后，“在我國取得收入的外籍人員日益增加”，以及中國公民“在國外從事經(jīng)濟(jì)活動和其他勞務(wù)的人員也將越來越多”，所以草擬了個(gè)稅法草案，“需要納稅的只是少數(shù)人員，面是很小的”。
可見，當(dāng)時(shí)的《個(gè)稅法》主要針對外籍人士以及中國到境外務(wù)工的人員，帶有強(qiáng)烈收入調(diào)節(jié)的意味。起征點(diǎn)高到800元，也與當(dāng)時(shí)絕大多數(shù)國民無涉。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國人收入明顯，個(gè)稅也從“小個(gè)子”成長為全國的第三大稅，相應(yīng)的征稅理念、扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該更多體現(xiàn)中國改革開放40年來的發(fā)展，擺脫當(dāng)初立法“拿來主義”的羈絆。
比如，1980年將薪酬收入超額累進(jìn)稅率最高設(shè)定為45%，而當(dāng)時(shí)外國個(gè)人所得稅的最高稅率都在50%至75%之間，但是隨著1986年以減稅為特征的美國稅制改革的推行，世界上掀起了減稅浪潮。中國當(dāng)初對標(biāo)的外國標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)發(fā)生了很大變化。
另一外方面，稅法修訂之后的改革紅利，如何保障100%地落實(shí)到老百姓的口袋里?
比如，草案中提出了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，從“一刀切”變成個(gè)性化扣除，這是有識之士鼓與呼多年的成果，但是，這些專項(xiàng)費(fèi)用到底怎么扣?報(bào)學(xué)習(xí)班、學(xué)鋼琴的費(fèi)用能不能扣除?之前公布的草案征求意見稿中的處理方式是，“專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定”。
公眾還是擔(dān)心：稅改紅利會不會從法律到稅務(wù)部門的規(guī)章，再到紅頭文件的執(zhí)行過程中“層層衰減”?如果由財(cái)政、稅務(wù)部門主導(dǎo)扣除標(biāo)準(zhǔn)，會不會把口子收得特別窄，比如，“子女學(xué)費(fèi)”被限于義務(wù)教育階段的公立學(xué)校的費(fèi)用?“白麻紙上書德音”，要避免稅改紅利被截留，應(yīng)該首先在立法層面上做出必要約束，這也能更好體現(xiàn)《立法法》所規(guī)定的“稅收法定”原則，讓公眾對稅改政策更有穩(wěn)定期待。
這次《個(gè)稅法》修訂并不是一次簡單的起征點(diǎn)提高，隨著綜合計(jì)征、專項(xiàng)附加扣除等新稅收機(jī)制的執(zhí)行，中國個(gè)稅征稅方式將從單位代扣代繳，更多轉(zhuǎn)向個(gè)人稅收申報(bào)、申請退稅、先征后退。這對很多中國納稅人來說都是一次大的改變。哪怕是受過高等教育的人，對于復(fù)雜的稅法術(shù)語——免征額、起征點(diǎn)、應(yīng)稅所得，也未必能一一弄明白，但是每個(gè)人都能真真切切地體會稅法變化的冷暖和味道。
公眾期待的是個(gè)稅法修訂帶來的改革紅利，能夠100%落實(shí)，不打折扣，這就應(yīng)該在《個(gè)稅法》中作出充分的保障。此外，作為改革開放同齡人的《個(gè)稅法》也需借此次修訂機(jī)會，完成本土化的全面轉(zhuǎn)型，從面向少數(shù)人的稅法轉(zhuǎn)向“全民稅法”。(沈彬)
