資源稅法通過：與改革同步 與未來同路
文/《中國人大》全媒體見習(xí)記者馮添 記者王萍 王嶺
資源稅法的通過，是在落實稅收法定原則的背景下一項重要的立法進(jìn)程。
2019年8月26日，經(jīng)十三屆全國人大常委會第十二次會議表決，資源稅法正式通過，將于9月1日正式實施。
在8月26日舉辦的全國人大常委會辦公廳新聞發(fā)布會上，國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司司長卜祥來介紹說，資源稅法是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實稅收法定原則、完善地方稅體系的重要舉措，是綠色稅制建設(shè)的重要組成部分。相比資源稅暫行條例，資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務(wù)上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求。
卜祥來介紹，具體而言，資源稅法帶來的變化體現(xiàn)在三點：
一是資源稅法簡并了征收期限。新稅法規(guī)定由納稅人選擇按月或按季申報繳納，并將申報期限由10日內(nèi)改為15日內(nèi)，與其他稅種保持一致，這將明顯降低納稅人的申報頻次，切實減輕辦稅負(fù)擔(dān)。
二是規(guī)范了稅目稅率，有利于簡化納稅申報。新稅法以正列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范了稅目，分類確定了稅率，為簡化納稅申報提供了制度基礎(chǔ)。
三是強(qiáng)化了部門協(xié)同，有利于維護(hù)納稅人權(quán)益。新稅法明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制。良好的部門協(xié)作，有利于減少征納爭議，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。
保留水資源稅相關(guān)內(nèi)容
與改革相銜接
在本次通過的資源稅法當(dāng)中，保留了與水資源稅相關(guān)的內(nèi)容，并作出完善，體現(xiàn)出與水資源稅改革進(jìn)程相銜接的特點。
資源稅法規(guī)定，國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，依照本法原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。
水資源費的內(nèi)容，是在《中華人民共和國水法》中確定的。水資源稅改革由國務(wù)院根據(jù)全國人大1985年立法授權(quán)決定依法進(jìn)行，目前正在穩(wěn)步推進(jìn)。此次立法修改也將同水資源稅改革進(jìn)程相銜接。法律規(guī)定，水資源試點實施辦法由國務(wù)院規(guī)定，報全國人大常務(wù)委員會備案。
針對水資源費改稅會不會影響普通家庭水費的問題，在新聞發(fā)布會上，財政部稅政司負(fù)責(zé)人徐國喬介紹說，水資源稅試點采取費改稅，是對取用地表水和地下水的單位和個人征收。在地下水超采地區(qū)取用地下水，特種行業(yè)取用水和超計劃用水適用較高稅率，正常的生產(chǎn)生活用水維持在原有的負(fù)擔(dān)水平不變。
由于各地水資源狀況不盡相同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況也存在差異，法律規(guī)定，水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實行差別稅率。
為了進(jìn)一步適應(yīng)改革進(jìn)程，資源稅法同時規(guī)定，國務(wù)院自本法施行之日起五年內(nèi)，就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務(wù)委員會報告，并及時提出修改法律的建議。
北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示，隨著生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展，水資源對于人類社會的重要性正在不斷提升，因此將水資源納入資源稅征稅范圍，是大勢所趨。
對“開發(fā)應(yīng)稅資源”征稅
為改革預(yù)留空間
資源稅法中，將征稅范圍的表述擴(kuò)展為“開發(fā)應(yīng)稅資源”。相比于在初審稿中的“礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽”，法律當(dāng)中這一相對靈活的表述，側(cè)重于為今后改革預(yù)留空間。
“自然資源概念的認(rèn)定范圍在逐漸擴(kuò)大�！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，“這一表述的修改，為日后隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將森林、草原、灘涂等其他資源品納入征收范圍留出空間，也避免了以后出現(xiàn)制度障礙。”
回顧資源稅的發(fā)展歷程，記者看到，伴隨著時間推進(jìn)，在資源稅改革進(jìn)程當(dāng)中，其征稅范圍在逐步拓展。
1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，標(biāo)志著中國資源稅的正式征收。起初，中國只針對原油、天然氣和煤炭三種資源征收資源稅，其后又將鐵礦石納入征稅范圍。
1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，明確在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，需繳納資源稅。資源稅的征收范圍發(fā)生了拓展，并確立了“普遍征收、從量定額”的計征方法。
2013年，黨的十八屆三中全會作出的決定提出“加快自然資源及其產(chǎn)品價格改革……逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”，自此，資源稅步入全面改革時期，除了進(jìn)行“從價計征”“清費立稅”等改革外，資源稅征收范圍逐步從礦產(chǎn)資源領(lǐng)域擴(kuò)圍至水資源領(lǐng)域，有關(guān)森林、草原、灘涂等自然資源征稅試點也在“授權(quán)范圍”內(nèi)逐步展開。
規(guī)范減免稅政策
促進(jìn)資源集約利用與環(huán)境保護(hù)
根據(jù)稅制平移的原則，實踐當(dāng)中現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，也被納入了資源稅法。
徐國喬表示，現(xiàn)行的資源稅減免政策既有長期性的政策，也有階段性的政策，對現(xiàn)行長期實行而且實踐證明行之有效的優(yōu)惠政策稅法做出了明確的規(guī)定。
此外，法律規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人大常務(wù)委員會備案。
對此，齊玉委員在審議中認(rèn)為，草案重視免稅減稅對環(huán)境保護(hù)的激勵功能，授權(quán)國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者是減征資源稅，這有利于發(fā)揮稅收對生態(tài)文明建設(shè)的積極引導(dǎo)作用。
資源稅法通過，保持現(xiàn)行資源稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，對不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的要求做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，有利于更好地運(yùn)用稅收手段促進(jìn)資源節(jié)約利用，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。
劉劍文認(rèn)為，資源稅法是我國稅收立法的又一重要成果，它完成了資源稅稅率的法定化，明確了資源稅的征收模式，增強(qiáng)了資源稅在生態(tài)保護(hù)方面的功能，意味著稅收法定原則在我國財稅法治建設(shè)中得到深化落實和發(fā)展。
周洪宇委員在接受《中國人大》全媒體記者采訪時表示，將資源稅暫行條例上升到法律的高度，體現(xiàn)了中央對稅收法定原則的要求，體現(xiàn)了對促進(jìn)資源集約節(jié)約利用和加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求，適應(yīng)了綠色協(xié)調(diào)共享發(fā)展的理念，對未來立法做出了良好示范。
